Jak za 2021 r. wypełnić PIT-11 i rozliczać w ujęciu rocznym świadczenia pracowników i zleceniobiorców

Jak wynika z wyjaśnień Ministerstwa Finansów, w sytuacji, gdy zatrudniona przez niego osoba kończy 26 lat pierwszego dnia danego miesiąca lub w trakcie jego trwania, płatnik powinien zacząć pobierać zaliczkę na podatek dochodowy począwszy od następnego dnia po ukończeniu 26. roku życia przez podatnika.

Przypomnijmy w tym miejscu, że zgodnie z art. 112 Kodeksu cywilnego, przy obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia. Termin ukończenia określonej liczby lat upływa więc z początkiem dnia, który jest wyznaczony datą urodzin osoby fizycznej. Część ekspertów kierując się brzmieniem ww. regulacji uważa, że „ulgą dla młodych” objęte są wypłaty dokonane najpóźniej w dniu poprzedzającym dzień 26. urodzin.

Ministerstwo Finansów twierdzi jednak, iż:

·        zwolnienie podatkowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT stosuje się także do przychodów uzyskanych przez podatnika w dniu 26 urodzin, który to dzień jest ostatnim dniem na skorzystanie z omawianego zwolnienia – resort finansów uzasadnia to tym, iż analizując ww. przepis należy stosować art. 12 § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień;

·        w konsekwencji przykładowo pracownik lub zleceniobiorca, który w dniu 11 listopada 2020 r. skończył 26 rok życia, przy wypłacie zrealizowanej w tym dniu (11 listopada) powinien  być objęty jeszcze wyłączeniem z podatku, ale już od każdego przychodu stawianego mu do dyspozycji po 11 listopada, powinien być pobierany podatek dochodowy od osób fizycznych.

Powyższe potwierdza interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2019 r. (sygn. 0112-KDIL3-1.4011.202.2019.2.GM) oraz z 4 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.410.2019.2.MD).

Tak samo wskazano w objaśnieniach podatkowych w sprawie tzw. ulgi dla młodych wydanych przez Ministerstwo Finansów i opublikowanych na stronie internetowej www.podatki.gov.pl w dniu 14 kwietnia 2020 r. – czytamy w nich, że: „Warunek wieku musi być spełniony na moment uzyskania przychodów. Jednocześnie mając na uwadze, że w zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT nie odsyła do Kodeksu cywilnego6) , to przy interpretacji zawartego w tym przepisie sformułowania „do ukończenia 26. roku życia” należy stosować ogólne przepisy prawa podatkowego, czyli art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej. Norma ta stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień. Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków – przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26. urodzin. Jednocześnie do terminu wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT nie ma zastosowania art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej. W sytuacji zatem, gdy dzień 26. urodzin przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy nie następuje „przesunięcie” daty urodzin na następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Dzieje się tak dlatego, że ukończenie 26. roku życia nie stanowi terminu w znaczeniu dokonania przez podatnika danej czynności w określonym przedziale czasu (ukończenie 26. roku nie wiąże się z żadną aktywnością ze strony podatnika). Do dnia ukończenia 26. roku życia podatnik ma jedynie otrzymać przychód.”.

Pełnoetatowy pracownik w wieku 23 lat, spełniający warunki do skorzystania z nowego zwolnienia podatkowego dla osób do 26 roku życia, jest wynagradzany stałą miesięczną pensją w kwocie 4.500 zł brutto. 

Uwzględniając fakt, iż nie jest on uczestnikiem PPK, jest uprawniony do podstawowych kosztów uzyskania przychodu oraz kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki na podatek, rozliczenie podatkowo-składkowe jego przychodu w 2021 r. powinno wyglądać jak niżej:

22-letnia mieszkanka Krakowa jest zatrudniona na umowę o pracę na ¼ etatu za miesięcznym wynagrodzeniem wynoszącym 830 zł brutto. Jest ona uprawniona do podstawowych kosztów uzyskania przychodu oraz kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki na podatek na podstawie złożonego druku PIT-2.

Ponieważ spełnia ona warunki do skorzystania z „ulgi dla młodych” (i nie jest uczestniczką PPK), rozliczenie podatkowo-składkowe jej miesięcznej pensji w 2021 r. powinno wyglądać następująco: